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增值稅專用發票的作廢、重開及開具紅字專用發票的情況總結

時間:2012-03-06 11:52來源:中華會計網校 河南會計網/ www.1178681.live作者:wsh


增值稅專用發票的作廢、重開及開具紅字專用發票的情況總結 對企業作廢、重新開具、申請開具紅字增值稅專用發票的具體情形,《 國家稅務總局關于修訂增值稅專用發票使用規定的通知 》(國稅發[2006]156號)、《 國家稅務總局關于修訂增值稅專用發票使用規定的

增值稅專用發票的作廢、重開及開具紅字專用發票的情況總結

        對企業作廢、重新開具、申請開具紅字增值稅專用發票的具體情形,《國家稅務總局關于修訂<增值稅專用發票使用規定>的通知》(國稅發[2006]156號)、《國家稅務總局關于修訂增值稅專用發票使用規定的補充通知》(國稅發[2007]18號)和國家稅務總局《關于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發票問題的通知》(國稅函[2006]1279號)三個文件有明確的規定,筆者歸納如下:

    一、應當作廢的情形

    一般納稅人在開具專用發票當月,發生銷貨退回、開票有誤等情形,收到退回的發票聯、抵扣聯符合作廢條件的,按作廢處理;開具時發現有誤的,可即時作廢。

    同時具有下列情形的,為本規定所稱作廢條件:

    (一)收到退回的發票聯、抵扣聯時間未超過銷售方開票當月;

    (二)銷售方未抄稅并且未記賬;

    (三)購買方未認證或者認證結果為“納稅人識別號認證不符”、“專用發票代碼、號碼認證不符”。

    本規定所稱抄稅,是報稅前用IC卡或者IC卡和軟盤抄取開票數據電文。

    本規定所稱認證,是稅務機關通過防偽稅控系統對專用發票所列數據的識別、確認。

    二、重新開具情形

    增值稅專用發票經認證,有下列情形之一的,不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證,稅務機關退還原件,購買方可要求銷售方重新開具專用發票。

    (一)無法認證。

    本規定所稱無法認證,是指專用發票所列密文或者明文不能辨認,無法產生認證結果。

    (二)納稅人識別號認證不符。

    本規定所稱納稅人識別號認證不符,是指專用發票所列購買方納稅人識別號有誤。

    (三)專用發票代碼、號碼認證不符。

    本規定所稱專用發票代碼、號碼認證不符,是指專用發票所列密文解譯后與明文的代碼或者號碼不一致。

    三、開具紅字增值稅專用發票的情形

    紅字增值稅專用發票數據是銷售方申報應稅貨物銷售額和銷項稅額的抵減依據,企業在什么情況下可以申請開具紅字專用發票以及如何開具紅字專用發票?

    (一)可以申請開具紅字專用發票的情形

    1、一般納稅人取得專用發票后,發生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的,或者因銷貨部分退回及發生銷售折讓的,購買方應向主管稅務機關填報《開具紅字增值稅專用發票申請單》。主管稅務機關對一般納稅人填報的《申請單》進行審核后,出具《開具紅字增值稅專用發票通知單》,《通知單》應與《申請單》一一對應。銷售方憑購買方提供的《通知單》開具紅字專用發票,在防偽稅控系統中以銷項負數開具。紅字專用發票應與《通知單》一一對應。

    2、納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發票后,由于購貨方在一定時期內累計購買貨物達到一定數量,或者由于市場價格下降等原因,銷貨方給予購貨方相應的價格優惠或補償等折扣、折讓行為,銷貨方可按現行《增值稅專用發票使用規定》的有關規定開具紅字增值稅專用發票。

    3、稅務機關為小規模納稅人代開專用發票需要開具紅字專用發票的,比照一般納稅人開具紅字專用發票的處理辦法,通知單第二聯交代開稅務機關。

    (二)視不同情況分別按以下辦法處理:?

    1、因專用發票抵扣聯、發票聯均無法認證的,由購買方填報《開具紅字增值稅專用發票申請單》(以下簡稱申請單),并在申請單上填寫具體原因以及相對應藍字專用發票的信息,主管稅務機關審核后出具《開具紅字增值稅專用發票通知單》(以下簡稱通知單)。購買方不作進項稅額轉出處理。?

    2、購買方所購貨物不屬于增值稅扣稅項目范圍,取得的專用發票未經認證的,由購買方填報申請單,并在申請單上填寫具體原因以及相對應藍字專用發票的信息,主管稅務機關審核后出具通知單。購買方不作進項稅額轉出處理。?

    3、因開票有誤購買方拒收專用發票的,銷售方須在專用發票認證期限內向主管稅務機關填報申請單,并在申請單上填寫具體原因以及相對應藍字專用發票的信息,同時提供由購買方出具的寫明拒收理由、錯誤具體項目以及正確內容的書面材料,主管稅務機關審核確認后出具通知單。銷售方憑通知單開具紅字專用發票。?

    4、因開票有誤等原因尚未將專用發票交付購買方的,銷售方須在開具有誤專用發票的次月內向主管稅務機關填報申請單,并在申請單上填寫具體原因以及相對應藍字專用發票的信息,同時提供由銷售方出具的寫明具體理由、錯誤具體項目以及正確內容的書面材料,主管稅務機關審核確認后出具通知單。銷售方憑通知單開具紅字專用發票。?

    5、發生銷貨退回或銷售折讓的,除按照《通知》的規定進行處理外,銷售方還應在開具紅字專用發票后將該筆業務的相應記賬憑證復印件報送主管稅務機關備案。


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